С 1 января 2024 года вводится налог на сверхприбыль

Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее по тексту – Закон), который начинает действие с 1 января 2024 г., вводится налог на сверхприбыль, который имеет разовый характер.

Кто является плательщиком налога на сверхприбыль?

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации. К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 246.2 Налогового кодекса РФ);

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ);

- организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) (статья 25.1 Налогового кодекса РФ).

В части 4 статьи 2 Закона перечислены случаи, когда организация не признается налогоплательщиком налога на сверхприбыль.

Резюмируя данную норму, условно налогоплательщиками не признаются малые и средние предприятия (РСМП), вновь созданные организации, организации, занимающиеся добычей и переработкой нефти, добычей угля, плательщики ЕСХН, организации без доходов от реализации, организации-застройщики долевого строительства (детальные условия см. в ч. 4 ст. 2 Закона).

Если ваша организация признается плательщиком налога на сверхприбыль, вам необходимо исчислить налог и представить налоговую декларацию по форме КНД 1151163. Форма декларации еще не утверждена, подготовлен проект Приказа ФНС России.

Срок представления налоговой декларации по налогу на сверхприбыль - 25 января 2024 года.

Срок уплаты налога на сверхприбыль 28 января 2024 года.

Как исчислить налог?

Налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. То есть налоговая база по налогу рассчитывается по следующей формуле:

НБСП = (НБ2021 + НБ2022) / 2 – (НБ2018 + НБ2019) / 2 ,

где НБСП – налоговая база для исчисления налога на сверхприбыль;

НБ20хх – налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за соответствующий год – показатель строки 120 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При исчислении налоговой базы по налогу на сверхприбыль нужно учитывать следующее условие.

Если налоговая база по сверхприбыли превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база по налогу на сверхприбыль признается равной половине прибыли за 2022 год.

То есть, если

НБСП > НБ2022 / 2

и если

((НБ2021 + НБ2022) / 2) / ((НБ2018 + НБ2019) / 2) < ((БСА2021 + БСА2022) / 2) / ((БСА2018 + БСА2019) / 2) ,

где БСА20хх – балансовая стоимость активов на конец соответствующего года,

то

НБСП = НБ2022 / 2

При этом, если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то для целей настоящей части ее значение признается равной 1 (если (НБ2018 + НБ2019) / 2 = 0, то (НБ2018 + НБ2019) / 2 = 1).

Налоговая база приравнивается нулю в двух случаях.

Первый случай, когда средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то есть:

(НБ2021 + НБ2022) / 2 < (НБ2018 + НБ2019) / 2

Второй случай, когда средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей (кроме КГН), то есть:

(НБ2021 + НБ2022) / 2 < 1 000 000 000 руб.

Если налоговая база равна нулю, декларация по налогу на сверхприбыль не представляется.

Ставка по налогу установлена в размере 10 процентов.

Налог на сверхприбыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (НБСП х 10%).

Законом предусмотрен налоговый вычет, который уменьшает сумму исчисленного налога. Размер налогового вычета определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в федеральный бюджет за период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. При этом размер налогового вычета не может превышать половину суммы исчисленного налога.

При этом налоговый вычет нужно подтвердить, представив одновременно с налоговой декларацией (не позднее 25 января 2024 г.) в налоговый орган копию (копии) платежных документов.

Если обеспечительный платеж будет полностью или частично возвращен налогоплательщику по его заявлению до наступления срока уплаты налога на сверхприбыль (до 28 января 2024 г.), размер налогового вычета принимается равным нулю.

КБК для уплаты налога на сверхприбыль прошлых лет (обеспечительный платеж по налогу) 1 01 03000 01 0000 110.