Налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды по займам

Материальная выгода по займам - один из тех доходов, о которых часто забывают и заёмщики и налоговые агенты. Между тем, если условия займа «слишком выгодные» (низкие проценты или их отсутствие), у заёмщика возникает налогооблагаемый доход, а у организации или индивидуального предпринимателя (далее - ИП), выдавших заём, появляются обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.

В соответствии с положениями  статьи 212 НК РФ материальная выгода возникает, если заём выдан под процент ниже определённого порога либо беспроцентно. Налоговая база -  это разница между процентами по договору и процентами, рассчитанными исходя из 2/3 действующей ключевой ставки Банка России. Именно с этой «экономии» по процентам и должен удерживаться НДФЛ.

Ставка НДФЛ зависит от статуса заёмщика: для налоговых резидентов РФ - 35 % (пункт 2 статьи 224 НК РФ) в отношении материальной выгоды, для нерезидентов применяются иные правила, и сама выгода может облагаться по другой ставке либо не признаваться доходом в зависимости от условий.

Налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ в следующих случаях:

• Заём выдан на условиях ниже рыночных (процент по договору меньше, чем 2/3 ключевой ставки ЦБ на дату получения дохода). Если заём беспроцентный, выгода возникает в полном объёме.
• Отсутствуют основания для освобождения от налогообложения (например, не выполняются условия для льготы по жилищному займу либо не действует временное освобождение).
• Налоговый агент фактически может удержать налог. Обычно это происходит за счёт любых денежных выплат заёмщику (зарплата, премии, иные вознаграждения). Если выплат нет, обязанность агента - сообщить в налоговый орган о невозможности удержания.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды - последний день каждого месяца в течение срока действия займа (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ), в связи с чем, НДФЛ нужно считать ежемесячно, даже если сам заём погашается единовременно.

В случае выдачи займа организацией или ИП своему сотруднику, организация или ИП выступают налоговым агентом, материальная выгода рассчитывается ежемесячно, с неё исчисляется НДФЛ по ставке 35 %, а затем налог удерживается из ближайших денежных выплат сотруднику. Если удержать невозможно (например, сотрудник уволился), налоговый агент обязан подать в налоговые органы сведения о невозможности удержания - дальше налог взыскивается через налоговое уведомление.

В случае выдачи займа не своему сотруднику, но при этом организация или ИП выступают кредитором, они также являются налоговыми агентами, механизм тот же: ежемесячный расчёт выгоды, исчисление НДФЛ, удержание при выплате любых доходов заёмщику. Если доходов нет, подаётся сообщение о невозможности удержания.

В случаях, если заём выдают друг другу обычные граждане (физические лица), у кредитора не возникает обязанности налогового агента. Если у заёмщика возникает облагаемая материальная выгода и нет льгот, он должен самостоятельно задекларировать доход путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и уплатить налог.

Но есть и исключения, когда НДФЛ удерживать не нужно, т.е. материальная выгода не облагается НДФЛ, а значит, у налогового агента отсутствует обязанность его удерживать:

• Целевой жилищный заём при наличии права на имущественный вычет.
• Временные освобождения по антикризисным нормам.
• Иные случаи, прямо предусмотренные НК РФ.