Основания, порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по налогам

Основания, порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов регламентированы Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также Порядком предоставления налоговым органом отсрочки, рассрочки, утвержденным Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Согласно пункту 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты в установленный срок, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка при условии, если имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты этим лицом возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в названном пункте статьи 64 НК РФ.

Изменение срока уплаты физическим лицом задолженности по уплате налогов или налогов, срок уплаты которых не наступил, возможно в форме отсрочки или рассрочки.

Отсрочка - это установление более позднего срока уплаты всей или части суммы налогов, подлежащих уплате.

Рассрочка предполагает, что уплата необходимой суммы и процентов будет производиться вами поэтапно в течение определенного периода.

Заинтересованное лицо может претендовать на получение отсрочки на срок, не превышающий один год, рассрочки - на срок, не превышающий трех лет (п. 1 ст. 64 НК РФ).

            Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены в целях уплаты налогов, срок уплаты которых не наступил на день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, или в целях уплаты задолженности (п. п. 1, 3 ст. 61 НК РФ).

Заинтересованное лицо может рассчитывать на получение отсрочки или рассрочки в следующих случаях, если:

• вам причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
• не предоставлены или несвоевременно предоставлены бюджетные ассигнования;
• имеется угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога;
• ваше имущественное положение (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
• производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер;
• наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и (или) сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза;
• единовременная уплата суммы налога, подлежащего уплате по результатам налоговой проверки, невозможна.

            В последнем из перечисленных случаев изменение срока уплаты налога возможно только в форме рассрочки (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки представляется заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК РФ).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки не подлежит рассмотрению в следующих случаях, если:

1. не указано основание для предоставления отсрочки или рассрочки, предусмотренное п.2 ст. 64 НК РФ;

2. не указана сумма задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения об отсрочке или рассрочке;

3. не указан срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка;

4. не приложены документы, указанные в п.4 ст. 64 НК РФ;

5. заявление представлено налоговым агентом без учета положений п.9 ст.61 НК РФ.

Полномочия по принятию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки возложены на налоговые органы.

1. По заявлениям о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита в сумме, не превышающей 50 миллионов рублей таким органом является управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (то есть - УФНС России по Республике Бурятия);

2. По заявлениям о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита в сумме, превышающей 50 миллионов рублей, но не более 1 миллиарда рублей, - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по управлению долгом.

К числу обязательных документов для предоставления отсрочки или рассрочки относятся:

1. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки (в заявлении необходимо указать Ф.И.О. (отчество - при наличии), ИНН (если имеется), а также сумму рассрочки, желательный период рассрочки и основания для ее получения);

2. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов), справки оператора платформы цифрового рубля о ежемесячных оборотах цифровых рублей за каждый месяц (из предшествующих подаче заявления трех месяцев) по всем счетам в банках, счету цифрового рубля (при его наличии), в том числе закрытым в указанный период.

3. справки банков о наличии ваших расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, с раскрытием содержащейся в них информации, либо об их отсутствии в этой картотеке на всех ваших счетах в банках;

4. справки банков об остатках денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов) на всех ваших счетах в банках, справки оператора платформы цифрового рубля об остатках цифровых рублей на счете цифрового рубля (при наличии счета цифрового рубля) при обращении с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, когда имущественное положение исключает возможность единовременной уплаты налога.

Кроме этого, в зависимости от оснований для получения отсрочки (рассрочки) к заявлению потребуется приложить дополнительные документы (п. 5 ст. 64 НК РФ), например, акт оценки причиненного ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы, составленный уполномоченным органом в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

Обязательным условием для предоставления отсрочки или рассрочки является представление обеспечения в форме (на выбор):

• залога
• поручительства
• банковской гарантии

При отсутствии в течение 30 календарных дней, следующих за днем принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, заключенных договора залога, договора поручительства, предоставленной банковской гарантии либо отказе в согласовании финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в соответствии с п. 2 ст. 63 НК РФ соответствующее решение о предоставлении отсрочки/рассрочки не вступает в силу.

В качестве залога можно представить недвижимое (земля, дом, квартира) или движимое имущество (транспортное средство).

При представлении обеспечения в форме залога, необходимо произвести оценку имущества.

В статье 62 НК РФ установлены обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки/рассрочки:

1. В отношении заинтересованного лица или законного представителя организации возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. Наличие обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов обжалуется заинтересованным лицом в соответствии с главой 19 НК РФ в части сумм, указанных в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо проводится производство по делу о налоговом правонарушении, либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов

3. Заинтересованное лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное место жительства;

4. В течение 3 лет, предшествующих дню подачи заинтересованным лицом заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уполномоченным органом было вынесено решение о досрочном прекращении действия ранее предоставленной отсрочки или рассрочки в связи с нарушением условий соответствующего решения либо установлен факт неуплаты соответствующей суммы по истечении срока действия отсрочки или рассрочки;

5. Заинтересованное лицо - организация находится в процессе ликвидации;

6. В отношении заинтересованного лица возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

При наличии хотя бы одного из вышеназванных обстоятельств, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, то на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора.

Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в подпункте 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ, то на сумму отсрочки или рассрочки начисляются проценты исходя из ставки, равной ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора.

Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ, то на сумму отсрочки или рассрочки проценты не начисляются.